作者:城市网 来源:城市网学院 更新日期：2013-4-23
29、某生产公司2012年销售收入20000万元，年发生业务招待费330万元，大大超出了税法规定的5‰的比例。该公司决定就招待费超标问题（假定上述两个数据不变）聘请税务师事务所进行2012年税收筹划。
税务师事务所的咨询建议是：将企业的销售部门分离出去，成立一个独立核算的销售（子）公司。企业生产的产品以18000万元卖给销售公司，销售公司再以20000万元对外销售；330万元的招待费用在两个公司分配：生产企业承担160万元，销售公司承担170万元。
问题：
（1）请计算该公司招待费超标对所得税的影响；
（2）请用数据分析筹划方案是否可行。
【正确答案】
（1）该企业限制性费用超标，依据税法就要进行纳税调整；业务招待费要根据60%和5‰两个指标进行调整。
调整数据计算如下：
实际发生额的60%为：330×60%＝198（万元）
业务招待费发生额，按销售收入的5‰进入税前扣除的部分，即最高限额为：20000×5‰＝100（万元）
所得税前允许扣除100万元，超标230万元（330-100）。
超标部分应交纳企业所得税为：230×25%＝57.5（万元）
（2）筹划方案是否可行分析
生产企业：
在税法上，按招待费用发生额的60%计算为：160×60%＝96（万元）
按销售收入的5‰进入税前扣除的部分，即最高限额为：18000×5‰＝90（万元）
税法只认90万元
超标160-90＝70万元
超标部分应交纳企业所得税为：70×25%＝17.5（万元）
销售公司：
按招待费用发生额的60%部分为：170×60%＝102（万元）
再按销售收入的5‰计算，最高限额为：20000×5‰＝100（万元
二者比较，所得税前允许扣除为100万元
170-100＝70万元，综合超标70万元。
综合超标部分应交纳企业所得税为：70×25%＝17.5（万元）
两个企业调增应纳税所得额140万元（70+70），应纳税额为：140×25%＝35（万元）
两个企业比一个企业节约企业所得税22.5万元（57.5-35）。
综上，筹划方案可行。
【答案解析】
【该题针对“税收筹划的分类及范围”知识点进行考核】
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