一、税法的概念与特点

　　（一）税法概念

　　税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范的总和。

　　了解税法定义时需注意：

　　1.立法机关--有权的机关：在我国即是全国人民代表大会及其常务委员会、地方立法机关、获得授权的行政机关。

　　2.调整对象--税收分配中形成的权利义务关系。

　　3.范围--广义与狭义之分。广义的税法，包括各级有权机关制定的税收法律、法规、规章，是由税收实体法、税收程序法、税收争诉法等构成的法律体系。

　　（二）税法的特点--了解

　　1.从立法过程看--税法属于制定法，而不属于习惯法

　　即税法是由国家制定的，而不是由习惯作法或司法判例而认可的。

　　2.从法律性质看--税法属于义务性法规，而不属于授权性法规

　　即税法直接规定人们的某种义务，具有强制性。

　　3.从内容看--税法属于综合法，而不属于单一法

　　即税法是由实体法、程序法、争讼法等构成的综合法律体系。

　　我国税法结构：宪法加税收单行法律、法规。

　　【考题·单选题】（2011年）下列有关税法特点的说法，错误的是（　）。

　　A.税法属于制定法而非习惯法

　　B.从法律性质上看，税法属于授权性法规

　　C.税法是由国家制定而不是认可的

　　D.税法具有综合性

　　『正确答案』B

　　『答案解析』从法律性质上看，税法属于义务性法规，而不是授权性法规。

　　二、税法原则--掌握（分为两个层次，即：基本原则和适用原则）

　　税法的基本原则（四个）

　　1.税收法律主义

　　2.税收公平主义

　　3.税收合作信赖主义

　　4.实质课税原则

　　税法的适用原则（六个）

　　1.法律优位原则

　　2.法律不溯及既往原则

　　3.新法优于旧法原则

　　4.特别法优于普通法原则

　　5.实体从旧、程序从新原则

　　6.程序优于实体原则

　　【例题·单选题】下列各项中，属于税法基本原则的是（　）。

　　A.法律优位原则

　　B.税收法律主义原则

　　C.法律不溯及既往原则

　　D.程序优于实体原则

　　『正确答案』B

　　（一）基本原则（4个）--掌握含义、特点、适用情形

　　1.税收法律主义（也称税收法定主义、法定性原则）

　　（1）含义：是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确的规定，超越法律规定的课税是违法和无效的。

　　（2）功能：保持税法的稳定性与可预测性

　　（3）具体原则：课税要素法定、课税要素明确、依法稽征。

　　【考题·单选题】（2008年）税收法律主义也称税收法定主义。下列有关税收法律主义原则的表述中，错误的是（　）。

　　A.税收法律主义的功能侧重于保持税法的稳定性

　　B.课税要素明确原则更多地是从立法技术角度保证税收分配关系的确定性

　　C.课税要素必须由法律直接规定

　　D.依法稽征原则的含义包括税务机关有选择税种开征和停征的权力

　　『正确答案』D

　　『答案解析』依法稽征原则，即税务行政机关必须严格依据法律的规定稽核征收，而无权变动法定课税要素和法定征收程序。除此之外，纳税人同税务机关一样都没有选择开征、停征、减税、免税、退补税收及延期纳税的权力（利），即使征纳双方达成一致也是违法的。

　　2.税收公平主义

　　（1）含义：税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，税负不同。

　　（2）法律上的税收公平与经济上的税收公平

　　经济上的税法公平往往是作为一种经济理论提出来的，可以作为制定税法的参考，但是对政府与纳税人尚不具备强制性的约束力。

　　3.税收合作信赖主义

　　（1）含义：征纳双方关系从主流上看是相互信赖，相互合作的，而不是对抗的。

　　（2）这一原则与税收法律主义存在一定冲突，许多国家税法在应用这一原则时都作了一定限制。

　　4.实质课税原则

　　（1）含义：依纳税人真实负担能力决定其税负，不能仅考核其表面是否符合课税要件。

　　（2）意义：防止纳税人避税与偷税，增强税法适用的公正性（注意选择）。

　　纳税人借转让定价而减少计税所得，税务机关有权重新估定计税价格，而不是纳税人申报的计税价格。

　　【例题·单选题】如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据，税务机关有权重新核定计税依据，以防止纳税人避税与偷税，这样处理体现了税法基本原则中的（　）。

　　A.税收法律主义原则

　　B.税收公平主义原则

　　C.税收合作信赖主义原则

　　D.实质课税原则

　　『正确答案』D

　　（二）税法的适用原则（六个）--掌握含义并加以应用

　　【例题·单选题】纳税人李某和税务所在缴纳税款上发生了争议，必须在缴纳有争议的税款后，税务复议机关才能受理李某的复议申请，这体现了税法适用原则中的（　）。

　　A.新法优于旧法原则

　　B.特别法优于普通法原则

　　C.程序优于实体原则

　　D.实体从旧原则

　　『正确答案』C

　　『答案解析』审理税务案件时，税收程序法先于税收实体法适用。它是关于税收争讼的原则，按照这一原则，纳税人通过税务行政复议或税务行政诉讼来寻求法律保护的前提条件之一是，必须事先履行税务执法机关认定的纳税义务，而不管其纳税义务实际上是否发生。否则，税务行政复议机关或司法机关对纳税人的申诉不予受理。实行这一原则是为了确保国家课税权的实现，不因争议的发生而影响税款的及时、足额入库。

　　税法的适用原则总结:

　　税法的适用原则综合性练习:

　　【考题·多选题】根据税法的适用原则，下列说法存在错误的有（　）。

　　A.根据法律不溯及既往原则，纳税人在新税法公布实施之前发生的纳税义务在新税法公布实施之后进入税款征收程序的，原则上新税法不具有约束力

　　B.根据法律优位原则，税收法律的效力高于税收行政法规的效力，但税收行政法规的效力低于税收行政规章的效力

　　C.程序法优于实体法是指在诉讼发生时，税收程序法优于税收实体法适用

　　D.根据特别法优于普通法的原则，凡是特别法中作出规定的，原有的居于普通法地位的税法便废止

　　E.根据法律不溯及既往原则，新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法

　　『正确答案』ABD

　　三、税法的效力与解释

　　（一）税法效力--熟悉

　　1.空间效力

　　2.时间效力--注意选择题

　　【例题·单选题】关于税法的时间效力的陈述，下列选项正确的是（　）。

　　A.税法的时间效力是指税法何时生效的问题

　　B.对于重要税法的个别条款的修订，目前大多采用这种自通过发布之日起生效的方式

　　C.税法的失效方式中，很少采用的是直接宣布废止

　　D.我国及许多国家的税法均不坚持不溯及既往原则

　　『正确答案』B

　　『答案解析』税法的时间效力是指税法何时生效、何时终止效力和有无溯及力问题，而不单是何时生效问题；对于重要税法的个别条款的修订和小税种的设置，较易理解和掌握，因此大多采用这种通过发布之日起生效的方式；税法的失效方式中，很少采用的是税法本身规定废止日期，因为这种方式较为死板，易于使国家财政限于被动；税法的失效方式中，最常见的方式是新税法代替旧税法；我国及许多国家的税法均坚持不溯及既往原则。

　　3.人的效力。属人、属地、属地兼属人，我国采用的是属地兼属人原则。

　　（二）税法的解释

　　特点：

　　1）专属性：法定解释应严格按照法定的解释权限进行，任何有权机关都不能超越权限进行解释。

　　2）权威性：法定解释同样具有法的权威性。

　　3）针对性：法定解释大多是在法律实施过程中，特别是在法律的适用过程中进行的，是对具体的法律条文、具体的事件或案件作出的。但其效力不限于具体的法律事件或事实，而具有普遍性和一般性。

　　1.按解释权限划分

　　【例题·单选题】下列有关税法解释的表述中，正确的是（　）。

　　A.税法解释不具有针对性

　　B.税法解释不具有专属性

　　C.检察解释不可作为办案的依据

　　D.税法立法解释通常为事后解释

　　『正确答案』D

　　『答案解析』一般来说，法定解释应严格按照法定的解释权限进行，任何有权机关都不能超越权限进行解释。因此，法定解释具有专属性。法定解释大多是在法律实施过程中，特别是在法律的适用过程中进行的，是对具体的法律条文、具体的事件或案件作出的，所以具有针对性。司法解释的主体只能是最高人民法院和最高人民检察院，它们的解释具有法的效力，可以作为办案和适用法律和法规的依据。其他各级法院和检察院均无解释法律的权力。我们通常所说的税收立法解释是指事后解释。  

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