（一）税收执法概述

　　1.含义：通常意义上，都是指狭义的税收执法含义而言。

　　即：专指国家税收机关依法定的职权和程序将税法的一般法律规范适用于税务行政相对人或事件，调整具体税收关系的实施税法的活动。

　　2.税收执法的特征--六个

　　（1）税收执法具有单方意志性和法律强制力。（2）税收执法是具体行政行为。（3）税收执法具有裁量性。（4）税收执法具有主动性。（5）税收执法具有效力先定性。（6）税收执法是有责行政行为。

　　【考题·多选题】（2010年）税收执法通常是指一切执行法律和适用法律的活动。税收执法的特征主要有（　）。

　　A.具有单方意志性

　　B.具有被动性

　　C.具有裁量性

　　D.具有效力先定性

　　E.是有责行政行为

　　『正确答案』ACDE

　　『答案解析』税收执法的特征包括：具有单方意志性和法律强制力、是具体行政行为、具有裁量性、主动性和效力先定性。

　　（二）税收执法基本原则：合法性、合理性。

　　1.合法性具体要求：执法主体法定、执法内容合法、执法程序合法、执法根据合法。

　　2.合理性具体要求：公平原则、公正原则、比例原则。（核心内容包括：合目的性、适当性、最小损害性）

　　（三）税收执法监督

　　1.三个特征：

　　（1）税收执法监督的主体是税务机关。非税务机关的组织或者个人，如审计机关，也可以依法对税务及其工作人员进行监督，但这不属于税收执法监督的范围。

　　（2）税收执法监督的对象是税务机关及其工作人员（不同于税务稽查）。

　　（3）税收执法监督的内容是税务机关及其工作人员的行政执法行为。

　　具体包括事前监督、事中监督和事后监督。税收规范性文件合法性审核制度就是一种重要的事前监督。重大税务案件审理制度是事中监督的重要形式。税收执法检查、复议应诉等工作是典型的事后监督。

　　2.税收执法检查

　　（1）含义：税收执法检查是各级税务机关对本级税务机关及其直属机构、派出机构或者下级税务机关的税收执法行为实施监督检查和处理工作的总称。

　　（2）特点：职权性、事后性、全面性、灵活性

　　（3）税收执法检查与税务检查关系

　　都是税务实施的监督检查活动，但两者截然不同。

　　一是监督对象不同。税收执法检查是税务机关依照职权，对本级或者下级税务机关的税收执法行为所进行的一种监督活动。税务检查是税务机关依照职权，对税务行政相对人履行纳税义务及其相关行为所进行的一种监督活动。

　　二是监督客体不同。税收执法检查的客体是税收执法行为，而税务检查的客体是行政相对人履行纳税义务及其相关行为。

　　（4）税收执法检查内容（了解）

　　【考题·多选题】（2010年）下列行为中，属于税收执法监督中事后监督形式的有（　）。

　　A.税收规范性文件的合法性审核

　　B.税务行政复议

　　C.税收执法检查

　　D.重大税务案件审理

　　E.税务稽查

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』事后监督是指对执法结果实施的监督，目的在于发现问题，整改问题。税收执法检查、复议应诉等工作是典型的事后监督。

　　三、税收司法

　　（一）税收司法概述

　　1.含义：广义的税收司法，包括涉税案件过程中刑事侦查权、检察权和审判权等一系列司法权力的行使。

　　税收司法应采用广义的理解，即税收司法是指各级公安机关、人民检察院和人民法院等国家司法机关，在宪法和法律规定的职权范围内，按照法定程序处理涉税行政、民事和刑事案件的专门活动。

　　概念的核心在于：谁能够行使国家司法权处理涉税案件。

　　2.税收司法的基本原则--独立性原则、中立性原则

　　（二）税收行政司法

　　1.含义：税收行政司法是指法院等司法机关所受理的涉及税务机关的诉讼案件和非诉讼案件的执行申请等。既包括涉税行政诉讼制度，也包括税务机关或法院所采取的强制执行程序制度。

　　2.作用：（1）作为法律上的一项救济性的制度安排，保障纳税人的合法权益是应有之义，也是立法者进行制度架构的初衷。（2）通过对税务机关的征税行为加以审查监督，督促其依法行政。

　　3.税务行政诉讼的具体的受案范围：列举十一项

　　如：对税务机关作出的征税行为不服

　　4.税收司法审查特点：（1）以具体税收行政行为为审查对象，相应排除了将抽象税收行政行为纳入税收行政诉讼的受案范围。（2）对具体行政行为的审查，仅局限于合法性审查。

　　（三）税收刑事司法

　　（四）税收民事司法

　　【关注】

　　1.税收优先权

　　（1）税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；

　　（2）纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权和留置权执行。

　　（3）纳税人欠缴税款，同时又被行政机关处以罚款、没收非法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。

　　2.税收代位权、撤销权

　　税务机关可以依照该规定行使代位权、撤销权的，不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。

　　【例题·多选题】纳税人对税务机关的下列行为不服时，可以申请行政诉讼的有（　）。

　　A.税务机关为其核定应纳税额

　　B.税务机关对其作出的加收滞纳金的决定

　　C.税务机关关于具体贯彻落实税收法规的规定

　　D.税务机关责令其提供纳税担保

　　E.对税务机关作出的税收保全措施不服

　　『正确答案』ABDE

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