2、要求：作为注册税务师，根据下述资料代为计算该企业2012年4～6月“免、抵、退”及应纳增值税税额，并作相关账务处理。（以万元为单位，计算结果保留小数点后两位）

　　资料：某自营出口生产企业的加工货物出口，出口货物征税率和退税率分别为17%和13%，2011年1月开始执行“免、抵、退”税政策，并按税务机关审批的退税金额核算免抵退税，2012年4～6月有关财务资料和发生的业务如下：

　　（1）2012年4月，外购原材料一批不含税价格900万元，取得增值税专用发票；同时购入包装物一批，购进不含税价格100万元，同时取得增值税专用发票。当月进料加工免税进口料件折合人民币400万元验收入库，上述采购业务款项均未支付；上期留抵进项税额为11．4万元。

　　（2）2012年4月将外购材料内销，不含税销售额300万元；进料加工复出口货物出口销售额折合人民币600万元；来料加工复出口货物工缴费收入折合人民币100万元，上述款项均未收到。

　　（3）2012年5月16日，收到退税机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》一份，注明“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”8万元，“免抵退税额抵减额”52万元；2012年5月，未发生其他涉税业务。

　　（4）2012年6月10日，收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税核销证明》，证明上补开“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”8万元。2012年6月15日，将退税单证及信息已齐全的600万元（4月份）的出口货物向退税机关申报免抵退税，并于当月取得退税机关审批的《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》,批准数与《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表》申报数一致。本月内销货物取得含税销售额468万元，款项全部收到；同时，企业将3月外购的一批材料用于厂房建设，所用材料的成本为108万元，其中含运费成本8万元。

　　【正确答案】

　　(1)2012年4月

　　①购进货物的处理

　　借：原材料900

　　　　应交税费—应交增值税(进项税额)153

　　　　贷：应付账款1053

　　借：周转材料100

　　　　应交税费—应交增值税(进项税额)17

　　　　贷：应付账款117

　　借：原材料400

　　　　贷：应付账款400

　　②内销货物的处理

　　借：应收账款351

　　　　贷：主营业务收入—内销300

　　　　　　应交税费—应交增值税(销项税额)51

　　③进料加工出口货物免税销售的处理

　　借：应收账款600

　　　　贷：主营业务收入—进料加工贸易600

　　④按出口销售额乘以征退税率之差计算“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”＝600×(17%-13%)＝24（万元），作如下会计分录：

　　借：主营业务成本—进料加工贸易出口24

　　　　贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)　　　24

　　来料加工出口货物免税销售的处理

　　借：应收账款100

　　　　贷：主营业务收入—来料加工贸易100

　　⑤按出口销售额比例分摊进项税

　　来料加工复出口货物耗用的国内料件进项税额＝100/(300+600+100)×(153＋17)=17（万元）

　　会计分录如下：

　　借：主营业务成本—来料加工贸易出口17

　　　　贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)17

　　⑥内销货物应纳税额的计算

　　期末留抵税额＝51－（153+17－24－17）－11．4＝－89．4（万元）

　　月应纳税额＝0（万元）

　　（2）2012年5月

　　按《生产企业进料加工贸易免税证明》中注明的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”8万元，作如下会计处理：

　　借：主营业务成本-8

　　　　贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)-8

　　免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率－出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=0－8＝－8（万元）<0，则8万元留待下期抵减。

　　月应纳税额＝0（万元）

　　（3）2012年6月10日，收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税核销证明》，作如下会计处理：

　　借：主营业务成本-8

　　　　贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)-8

　　内销货物

　　借：银行存款468

　　　　贷：主营业务收入400

　　　　　　应交税费—应交增值税(销项税额)68

　　企业将外购材料用于厂房建设，其会计分录为：

　　借：在建工程125．60

　　　　贷：原材料108

　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）17．60[100×17%＋8÷（1－7%）×7%]

　　应纳税额的计算

　　本月应纳税额＝68-[0-（17．60－8－8）]－89．4＝－19．8(万元)

　　免抵退税额的处理

　　免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额＝600×13%－52＝26(万元)，因6月免抵退税额26万元>2012年6月末留抵税额19．8万元，所以，当期应退税额＝19．8（万元）；当期免抵税额＝26－19．8=6．2（万元），当期无留抵税额。

　　会计分录如下：

　　借：其他应收款—应收出口退税款(增值税)19．8

　　　　应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）6．2

　　　　贷：应交税费—应交增值税(出口退税)26

　　【答案解析】

　　【该题针对“涉税会计处理综合”知识点进行考核】