资料：兴兴酒业是一家综合性的上市公司，系增值税一般纳税人，2012年5月份税务师事务所对该企业4月份的纳税资料进行审核，获得如下资料：

　　(1)外购一批生产用的工具器皿，增值税专用发票注明的金额为20000元，增值税3400元，运输发票注明的运费为300元，装卸费为100元，货物已验收入库，款项通过银行转账，企业会计处理为：

　　借：周转材料　　　　　　　　　　　　　20379

　　　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　3421

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　23800

　　审核人员发现，上述货物在运输途中，有1/3货物被盗，经查为管理人员粗心造成，企业未作相关会计处理。

　　(2)从农业生产者手中收购粮食，开具税务机关监制的收购凭证，注明的金额为50000元，货物已验收入库，款项未支付，企业会计处理为：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　44247．79

　　　　应交税费—应交增值税(进项税额)　5752．21

　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　50000

　　(3)将新开发出的高级粮食白酒1吨送往本省“品酒会”供参会人员免费品尝，账面成本计15000元，企业会计处理为：

　　借：销售费用　　　　　17550

　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　15000

　　　　　　应交税费—应交增值税(销项税额)2550

　　借：营业税金及附加　　4000

　　　　贷：应交税费—应交消费税　　　　　　4000

　　(4)单独出租一批白酒包装物，租期一年，约定年租金为24万元，约定租期满后统一结算。企业会计处理为：

　　借：银行存款　　　　20000

　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　20000

　　(5)生产车间，将生产中出现的一批残次酒瓶直接对外销售，取得销售款共计11700元，企业会计处理为：

　　借：库存现金　　　　11700

　　　　贷：生产成本　　　　　　　　　　　11700

　　(6)当月向本公司本市设立的一非独立核算的门市部发出粮食白酒15吨，内部绩效核算价格为每吨不含税3800元。门市部对外销售粮食白酒10吨，取得含税销售收入46800元，企业对粮食白酒销售业务的会计处理为：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　66690

　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　57000

　　　　　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　9690

　　借：营业税金及附加　　　　　　　　　26400

　　　　贷：应交税费—应交消费税　　　　　　　　26400

　　(7)退回上月销售粮食白酒出借包装物押金11700元，企业账务处理为：

　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　11700

　　　　　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　－1700

　　其他情况说明：

　　(1)本月应纳的各税均已申报和缴纳完毕，增值税无留抵。

　　(2)本题中适用税率：增值税税率17%，粮食白酒消费税税率20%，从量征收每斤0．5元，城建税税率7%，教育费附加征收率3%，国家税务总局核定的粮食白酒的成本利润率为10%。

　　(3)该企业已纳入增值税防伪税控系统管理，取得的增值税进项发票均已认证通过。假设不考虑抵扣期限的问题。

　　(4)题中未涉及事项，视为无纳税问题。

　　【正确答案】

　　1．存在的纳税影响问题：

　　(1)货物因管理不善造成非正常损失，应作进项税转出。

　　进项税转出额＝3421÷3＝1140．33(元)

　　(2)从农业生产者手中收购粮食，应按收购凭证上注明金额的13%计算进项税额。

　　应计算进项税额＝50000×13%＝6500(元)

　　补计进项税额＝6500－5752．21＝747．79(元)

　　(3)供酒会免费品尝酒，税法上应视同销售，计算销项税额和消费税，因为是新产品没有销售价，所以，应按组成计税价格计算税额。

　　粮食白酒组成计税价格＝[15000×(1＋10%)＋1×2000×0．5]÷(1－20%) ＝21875(元)

　　粮食白酒应补销项税额＝21875×17%－2550＝1168．75(元)

　　粮食白酒应补消费税＝21875×20%＋1×2000×0．5－4000 ＝1375(元)

　　(4)对外出租包装物，预收租金的，应在预收租金时计算应纳的营业税。

　　补缴营业税＝20000×5%＝1000(元)

　　(5)销售残次酒瓶应计提增值税销项税额。

　　增值税销项税额＝11700÷(1＋17%)×17%＝1700(元)

　　(6)生产企业本市有非独立核算门市部的，按门市部的对外销售额计算征收增值税销项税额和消费税。

　　增值税销项税额＝46800÷1．17×17%＝6800(元)

　　企业计算销项税额＝9690(元)，调减本期销项税额9690－6800＝2890(元)

　　应纳消费税＝46800÷1．17×20%＋10×2000×0．5 ＝18000(元)

　　企业计算消费税＝26400(元)，应调减本期消费税＝26400－18000＝8400(元)

　　(7)退回粮食白酒包装物押金，已计算缴纳的增值税销项税和消费税，不得抵减或退还。

　　调增销项税额＝1700(元)

　　2．计算应补流转税及附加：

　　(1)应补增值税＝1140．33－747．79＋1168．75＋1700－2890＋1700 ＝2071．29(元)

　　(2)应申请退消费税＝8400(元)

　　应补消费税＝1375(元)

　　(3)应补营业税＝1000(元)

　　(4)应补城建税＝(2071．29＋1000＋1375)×7%＝311．24(元)

　　(5)应补教育费附加 ＝(2071．29＋1000＋1375)×3%＝133．39(元)

　　(6)应申请退多缴消费税导致多缴的城建税及教育费附加：

　　应申请退城建税＝8400×7%＝588(元)

　　应申请退教育费附加＝8400×3%＝252(元)

　　【答案解析】

　　【该题针对“流转税应纳税额的计算（综合）”知识点进行考核】