4、要求：根据下列资料，编制每笔经济交易的正确会计分录并计算当期应纳流转税税额。计算结果如有小数，四舍五入保留整数。
资料：山东省威海市大德外商投资企业于2001年1月成立，为增值税一般纳税人，生产多种类型的摩托车，其存货采用实际价格核算，流转税纳税期限为一个月，采用分笔计提核算的方式，已经开始使用防伪税控系统。2012年5月31日，“应交税费—应交增值税”账户借方余额523元。2012年6月企业发生的主要经济业务如下：
（1）6月8日，购进生产轮胎用橡胶一批，金额100000元，税额17000元，取得防伪税控系统增值税专用发票1张，已验收入库，货款未支付。
（2）6月13日，将6月8日外购的橡胶全部发往东营市北宋镇西南村轮胎厂加工生产摩托车专用轮胎。于6月25日收回，企业准备用于继续生产摩托车，取得对方开具的增值税专用发票一张，发票上注明的加工费22400元，对方已代收代缴轮胎的消费税。
（3）6月15日，从中国境内某国有机械制造厂购入摩托车刹车管检测设备一套，取得增值税专用发票1张，注明价款200000元，税额34000元，款项已付，供货方免费安装、调试完毕，已于6月25日交付使用。
（4）6月18日，将本单位生产车间的机床，从威海市运往烟台市厂家进行修理，取得增值税专用发票一张，注明修理费2500元，税额425元，取得运输公司开具的货物运输发票一张，注明运费300元，装卸费120元，款项均已通过银行存款支付。
（5）6月19日，收到某公司退回摩托车一批，该批货物系2011年12月份售出，因不符合购货方要求，双方协商未果，本月予以退回，货物已验收入库，根据收到的符合税法规定的《开具红字增值税专用发票通知单》，开具红字增值税专用发票1份，全部款项35100元已退，尚未申请退还消费税。
（6）6月20日，该企业将自产摩托车委托威海市商场代销，当期发出摩托车40辆，每辆成本8000元，售价10000元，按照合同约定，企业按照商场实际销售数量，每辆支付商场代销手续费100元。6月30日，收到威海市商场代销清单，清单注明，销售摩托车10辆，且将扣除手续费后的金额通过银行转账的方式支付给本企业，本企业取得商场开具的手续费发票后，将增值税专用发票开具给对方。
（7）6月21日，销售本企业使用过的自建仓库一栋，账面原值150000元，累计折旧为120000元，售价70000元。
（8）6月21日，经主管国税局检查，发现2011年10月份购进的钢材用于单位职工宿舍的基建工程中，企业仅以账面金额100000元（不含税价格）结转至“在建工程”科目核算。另有2011年12月份采购生产用柴油50000元，购入时取得的增值税专用发票经税务机关认证不符，相应税金8500元已于本年4月份抵扣。税务机关要求该外商投资企业在本月调账并于6月30日前补缴税款入库。（不考虑滞纳金、罚款）
（9）6月26日，销售三轮摩托车一批，开具增值税专用发票15份，累计注明不含税价款800000元，开具普通发票8份，累计含税金额70200元，货款全部以银行存款收讫。
（10）6月28日，生产领用上月购进的原用于销售的二轮摩托车45辆，用于改装为三轮摩托车销售，已知二轮摩托车购进时，取得的增值税专用发票上注明每辆不含税价格5000元。生产领用本月委托加工收回的摩托车轮胎的50%，用于生产三轮摩托车。
（11）6月30日，企业作出了相关流转税金的会计分录，并进行结转。同日将取得的需要认证的抵扣凭证向税务机关申请认证，且均通过了认证。
（本企业生产的摩托车适用消费税税率10%，轮胎消费税税率3%。该企业会计处理执行新会计准则，不考虑城建税和教育费附加）
【正确答案】
（1）相关会计处理
①借：原材料100000
应交税费—应交增值税（进项税额）17000
贷：应付账款117000
②借：委托加工物资100000
贷：原材料100000
借：委托加工物资26186[22400+3786]
应交税费—应交增值税（进项税额）3808
贷：银行存款29994[22400×(1+17%)+3786]
轮胎厂代收代缴消费税＝（100000＋22400）÷（1－3%）×3%＝3786（元）
借：原材料126186
贷：委托加工物资126186
③借：固定资产200000
应交税费—应交增值税(进项税额)34000
贷：银行存款234000
④借：管理费用2899
应交税费—应交增值税（进项税额）446[425+300×7%]
贷：银行存款3345
【提示】按新准则规定，修理费用计入管理费用核算。
⑤借：主营业务收入30000
贷：银行存款35100
应交税费—应交增值税（销项税额）（5100）
【提示】消费税不可直接冲减，应当向税务机关申请退回。
⑥借：发出商品320000
贷：库存商品320000
取得代销清单时：
借：银行存款116000
销售费用1000
贷：主营业务收入100000
应交税费—应交增值税（销项税额）17000
借：主营业务成本80000
贷：发出商品80000
借：营业税金及附加10000
贷：应交税费—应交消费税10000
⑦借：固定资产清理30000
累计折旧120000
贷：固定资产150000
借：银行存款70000
贷：固定资产清理70000
借：固定资产清理3500
贷：应交税费—应交营业税3500
借：固定资产清理36500
贷：营业外收入36500
⑧借：在建工程17000
原材料8500
贷：应交税费—增值税检查调整25500
借：应交税费—增值税检查调整25500
贷：应交税费—未交增值税25500
借：应交税费—未交增值税25500
贷：银行存款25500
⑨借：银行存款1006200
贷：主营业务收入860000
应交税费—应交增值税（销项税额）146200
借：营业税金及附加86000
贷：应交税费—应交消费税86000
⑩可以抵扣的消费税＝45×5000×10%＝22500（元）
借：生产成本265593
应交税费—应交消费税22500
贷：库存商品225000[45×5000]
原材料63093[126186×50%]
（2）相关税金的计算
当期销项税额＝－5100＋17000＋146200＝158100（元）
当期进项税额＝17000＋3808+34000＋446＝55254（元）
当期应纳增值税税额＝158100－55254－523＝102323（元）
单独缴纳的税务机关查补增值税＝25500（元）
当期应纳消费税税额＝10000＋86000－22500＝73500（元）
当期申请退回的消费税税额＝35100÷（1＋17％）×10％＝3000（元）
当期应纳营业税税额＝3500（元）
借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）102323
贷：应交税费—未交增值税102323
【答案解析】
【该题针对“增值税应纳税额计算”知识点进行考核】
