8、某副食品商店（为增值税一般纳税人）主营各类食品批发零售，同时兼营饮食服务业。2012年9月份该企业发生如下业务：

　　（1）本月取得营业收入334000元（含税），其中包括饮食服务收入100000元。该企业对商品销售业务和饮食服务业业务分立账册进行核算。

　　（2）本月随同销售货物出借包装物收取押金5000元。该企业账面显示：“其他应付款——包装物押金”贷方余额68000元，其中：上年1月2日收取押金10000元；上年5月4日收取押金25000元；本年3月4日收取押金15000元；本年7月8日收取押金13 000元；本年9月5日收取押金5000元。经查，以上几笔押金均未进行涉税处理。

　　（3）以分期付款方式从某食品厂购进副食品一批，同时也供本企业的饮食经营使用，价税合计36000元，已验收入库，取得销货方全额开具的增值税专用发票并通过认证，发票注明的增值税税额为5230．77元。

　　（4）向农民购进红枣一批零售，同时也供本企业的饮食经营使用，购进价30000元，已验收入库，并按规定开具收购凭证。

　　（5）购进空调l台，由管理部门使用，取得的普通发票上注明的金额为4680元。

　　（6）向小规模商业企业购进精装礼品红枣一批专用于零售，取得了税务机关代开的增值税专用发票注明税款400元。

　　（7）向某粮油经营部（增值税一般纳税人）购入面粉一批，全部用于饮食经营。取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为6000元。

　　本月增值税专用发票均已通过认证。

　　要求：请根据上述资料，计算该企业本月应纳增值税税额。

　　【正确答案】

　　 （1）应纳销项税额＝（334000—100000）÷（1＋17％）×17％＝34000（元）

　　应纳营业税＝100000×5％＝5000（元）

　　（2）该企业超过1年的包装物押金金额＝10000＋25000＝35000（元）

　　应纳销项税额＝35000÷（1＋17％）×17％＝5085．47（元）

　　（3）进项税额＝5230．77（元）

　　（4）进项税额＝买价×扣除率＝30000×13％＝3900（元）

　　（5）纳税人购进固定资产发生在2009年以前进项税额不得抵扣，2009年1月1日起可以抵扣进项税额，但本题目中取得的是普通发票，所以，无论是2009年之前还是之后的业务均应以价税合计作固定资产的成本处理。

　　（6）进项税额＝400（元）

　　（7）不得抵扣进项税额6000元。

　　（8）纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产在建工程）无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

　　不得抵扣的进项税＝（当月全部进项税额－当月可准确划分用于应税项目、免税项目及非应税项目的进项税额）×（当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计/当月全部销售额、营业额合计）＋当月可准确划分用于免税项目和非应税项目的进项税额

　　当月全部进项税额＝5230．77＋3900＋400＋6000＝15530．77 （元）

　　当月可准确划分用于应税项目的进项税额＝400（元）

　　当月可准确划分用于非应税项目的进项税额＝6000（元）

　　当月全部销售额、营业额合计＝334000 （元）

　　不得抵扣的进项税额＝（15530．77－6000－400）×（100000÷[300000 +35000÷（1＋17％）]＋6000＝ 8767．62（元）

　　本期应纳增值税税额＝34000＋5085．47－（15530．77－ 8767．62）＝ 32322．32 （元）

　　【答案解析】

　　【该题针对“增值税应纳税额计算”知识点进行考核】