11、某市外资企业2008年9月在我国依法设立，为增值税一般纳税人，经营期限15年。

　　2012年度有关经营情况如下：

　　（1）2012年12月购进一台安全生产专用设备，取得普通发票上注明价款140．4万元。

　　（2）全年外购原材料共计金额900万元，取得税控专用发票上注明的税额153万元，并通过主管税务机关认证，支付购进原材料的运输费用共计30万元，并取得运输发票。

　　（3）与乙企业约定购买乙企业土地使用权，合同约定乙企业应于2012年1月份交付1200平方米的土地。除此之外，经有关部门批准，企业在2011年12月份新征用非耕地6000平方米。乙企业原使用土地所处地段的城镇土地使用税年税额为4元／平方米，企业新征土地所处地段的城镇土地使用税年税额为2元／平方米。

　　（4）全年销售产品开具税控增值税专用发票取得不含税收入2800万元，开具普通发票取得含税收入351万元。　

　　（5）产品销售成本1500万元。

　　（6）发生销售费用560万元。

　　（7）发生财务费用200万元，其中企业于2009年1月向个人借款的300万元，借款期限四年，合同约定的利率为6%，每年支付利息，企业以个人开具的收条和借款合同作为原始凭证入账。

　　（8）发生管理费用593万元（不包括城镇土地使用税），其中业务招待费25万元、补缴上年的所得税税款9万元,企业违反环境保护被罚款400万元。

　　（9）营业外支出反映业务：通过红十字会向南方灾区捐资30万元；由于管理不善，产品被盗，损失的产品生产成本50万元，经测算，产品成本中外购原材料的比重占60％，外购材料的增值税税率为17％，已经获得税务机关的批文。

　　（10）已在成本费用中列支的工资总额500万元，实际发生了福利费105万元，上缴工会经费10万元并取得《工会经费收入专用收据》，职工教育经费支出20万元。

　　（11）投资收益共计54万元，其中去年购买的金融债券，今年利息收入4万元；国债利息收入50万元。

　　其他资料：

　　1．2012年10月，企业组织员工经过非营利的社会团体为红十字会捐赠，其中公司10名高管（中国居民）将工资的50%用于捐赠，其中董事长月薪为2万元，另外9名副总月薪为1．8万元。

　　2．经税务机关核定，工资支出为合理支出。

　　3．企业生产成本稳定，期初和期末库存均为18万元。

　　要求：

　　（1）作为注册税务师代为计算企业的所得税，并阐述税前扣除政策。　

　　（2）分析2012年10月企业应扣缴的个人所得税，并阐述相关政策。

　　【正确答案】

　　 （1）①销项税额＝2800×17%＋351÷（1＋17%）×17%＝527（万元）

　　本期可抵扣进项税额＝153＋30×7%－50×60％×17％＝150（万元）

　　2012年度应缴纳的增值税＝527－150＝377（万元）

　　城建税及附加=377×（7+3%）=37．7（万元）　

　　②2012年度应缴纳的城镇土地使用税，可以在税前扣除。

　　城镇土地使用税＝1200×4×11÷12＋6000×2＝16400（元）＝1．64（万元）

　　③2012年收入总额＝2800＋351÷（1＋17%）＋54＝3154（万元）

　　④产品销售成本1500万元和发生销售费用560万元，可据实扣除。

　　⑤ 企业以个人开具的收条和借款合同，能会计入账，但是不能作为税前准予扣除的凭证。

　　所得税前准许扣除的财务费用＝200－300×6%＝182（万元）

　　⑥业务招待费扣除限额＝3100×0．5%＝15．5（万元），实际发生数×60%＝25×60%＝15（万元），只能税前扣除15万元。

　　补缴上年的所得税税款9万元，不得税前扣除，会计上应当通过以前年度损益调整处理，不得在当年会计利润中扣除。

　　违反环境保护罚款400万元，不得税前扣除。

　　所得税前准许扣除的管理费用＝593－（25－15）－9－400＝174（万元）

　　⑦企业会计利润总额

　　＝3154－1500－560－200－（593－9）－37．7－（30＋50＋50×60%×17%）－1．64

　　＝185．56 （万元）

　　捐赠支出扣除限额＝185．56×12%＝22．27（万元），实际捐赠支出为30万元，只能扣除22．27万元。产品被盗的意外损失，即损失的成本和进项税额转出的金额可以在所得税前扣除。

　　所得税前准予扣除的营业外支出＝22．27＋50＋50×60%×17%＝77．37（万元）

　　⑧福利费：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除

　　500×14%＝70（万元），实际列支105万元，纳税调增35万元。

　　职工教育经费：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2．5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　500×2．5%＝12．5（万元），实际列支20万，纳税调增7．5万元。

　　工会经费：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。

　　500×2%＝10（万元），实际列支10万元，据实扣除。

　　三费纳税调增＝35＋7．5＝42．5（万元）

　　国债利息收入为免税收入。

　　应纳税所得额

　　＝3154－50－1500－560－182－174－37．7－1．64－77．37＋42．5

　　＝613．79（万元）

　　⑨应纳所得税额＝613．79×25%＝153．45(万元)

　　企业购置用于安全生产等专用设备的投资额，可以按10%实行税额抵免。

　　安全生产设备投资抵免＝140．4×10%＝14．04（万元）

　　实际应纳所得税额＝153．45－14．04＝139．41（万元）

　　（2）用于向红十字会的捐赠，属于个人所得税中可全额扣除的捐赠。

　　董事长个人所得税＝（20000×50%－3500）×20%－555＝745（元）

　　9名副总个人所得税＝[（18000×50%－3500）×20%－555]×9＝4905（元）

　　企业应扣缴个人所得税＝745＋4905＝5650（元）

　　【答案解析】

　　【该题针对“企业所得税应纳税额的计算”知识点进行考核】