2014初级会计师经济法基础考试资料：营业税计税依据的具体规定-城市网

2014初级会计师经济法基础考试资料：营业税计税依据的具体规定

作者:城市网来源:城市网学院更新日期：2014-3-26

　　（一）交通运输业

　　1.一般：取得的全部运营价款和价外费用。

　　2.两个余额计税：

　　（1）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。

　　（2）运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。

　　【例题·单选题】某运输公司3月份取得运营收入400万元，另取得联运收入200万元，其中支付给其他承运单位承运费100万元，已知交通运输业适用营业税税率为3%。该公司当月应缴纳的营业税税额为（　）万元。（2005年）

　　A.3　　B.12　　C.15　　D.18

　　『正确答案』C

　　『答案解析』本题考核营业税应纳税额的计算。应纳营业税额＝（400＋200－100）×3%＝15（万元）。

　　（二）建筑业

　　1.一般规定：向建设单位收取的工程价款及价外费用。

　　提示：如建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，以及施工企业收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，都应并入营业额征收营业税。

　　2.余额计税：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。

　　3.不同建筑劳务具体规定：

　　建筑劳务

　　计税营业额规定

　　1.建筑业劳（不含装饰劳务）

　　营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款

　　2.自建行为

　　（1）自建自用房屋的行为不纳税

　　（2）自建的房屋对外销售（不包括个人自建自用住房销售），其自建行为首先应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税

　　（3）出租或投资入股的自建建筑物，也不是建筑业的征税范围

　　3.提供装饰劳务

　　营业额为向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）

　　4.建筑安装工程

　　通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件等物品均属于设备，其价值不包括在工程的营业额中；

　　【例题·单选题】某建筑公司承包一项建筑工程，竣工当月取得工程结算款120万元、工程抢工费8万元、提前竣工奖5万元；当月购买水泥、钢材等工程材料支出46万元、支付员工工资28万元。已知建筑业适用的营业税税率为3%。该公司当月应缴纳的营业税税额为（　）万元。（2011年）

　　A.120×30%＝3.6　　　　　　B.（120+8）×3%＝3.84

　　C.（120+8+5）×3%＝3.99　　D.（120+8+5-49-28）×3%＝1.77

　　『正确答案』C

　　『答案解析』建筑业的营业额为纳税人承包建筑工程、修缮工程、安装工程、装饰工程和其他工程作业所取得的营业收入额，即建筑安装企业向建设单位收取的工程价款及价外费用。本题中，计税依据为工程结算款、抢工费和提前竣工奖，不能扣除其他的支出。则该公司当月应缴纳的营业税税额=（120+8+5）×3%＝3.99（万元）。

　　（三）金融保险业

　　1.计税营业额的确定有三种方法：（1）以收入全额为营业额；（2）以余额为营业额；（3）以手续费收入为营业额。

　　2.具体规定：

　　（1）贷款业务的营业额为贷款利息收入（包括各种加息、罚息等）（全额计税）；

　　（2）融资租赁业务以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额（余额计税）；

　　（3）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额（余额计税）；

　　提示：①本期营业额＝卖出价-买入价

　　②其中：卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金；买入价是指购进原价，不包括购进过程中支付的各种费用和税金。

　　（4）金融经纪业务和其他金融业务营业额为手续费全部收入（全额计税）；

　　提示：金融企业从事代收电话费、水费、煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等业务，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额（即手续费）为营业额。

　　（5）保险业的营业额为纳税人从事保险业务向对方收取的全部收入。

　　①办理初保业务的营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款，即向被保险人收取的全部保险费。