2015年注册会计师考试《会计》知识点：外币财务报表折算

　　一、境外经营财务报表折算

　　(一)折算方法

　　1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率(期末汇率)折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算(历史汇率)。

　　2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率(历史汇率)折算或即期汇率的近似汇率折算。

　　3.产生的外币财务报表折算差额，在编制合并会计报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。

　　(二)特殊项目的处理

　　1.少数股东应分担的外币报表折算差额。在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。

　　2.实质上构成对境外经营净投资(长期应收款)的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理。

　　母公司含有实质上构成对子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目。即，借记或贷记“财务费用――汇兑差额”科目，贷记或借记“外币报表折算差额”。(反向结转)

　　二、境外经营的处置(卖多少转多少)

　　企业可能通过出售、清算、返还股本或放弃全部或部分权益等方式处置其在境外经营中的利益。

　　在包含境外经营的财务报表中，将已列入所有者权益的外币报表折算差额中与该境外经营相关部分，自所有者权益项目中转入处置当期损益(投资收益);

　　如果是部分处置境外经营，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益。